Предварительная оплата пошлин и налогов

Предварительная оплата пошлин и налогов – полные или частичное внесение платежей по ним до момента наступления срока оплаты. Может носить добровольный или принудительный характер в зависимости от вида сбора и налоговой политики государства. Как правило, для экспортеров оплата производится в свободно конвертируемой валюте, реже – в валюте страны потребителя.

Объектами предварительной оплаты выступают ввозные и вывозные пошлины, а также наиболее значимые в структуре доходов бюджета налоги (НДС, на прибыль и доходы, единый налог с предпринимателей, земельный и налог на недвижимость).

Механизм предварительной оплаты

Для предоплаты государственной пошлины поставщик товара вносит аванс в наличной или безналичной форме на специальный счет таможенного органа. Это производится до момента поступления продукции на пост таможенного оформления, причем перечисляемая сумма может не содержать конкретных указаний об объекте налогообложения (наименование и количество товара, его стоимостная оценка). В момент поступления ценностей в зону таможенного контроля налоговая служба производит списание пошлины из суммы аванса на основании заявления поставщика и сведений, указанных в таможенной декларации.

Неиспользованные средства могут быть возвращены плательщику или аккумулироваться для дальнейших поставок. При недостаточности размера авансового платежа производится доплата необходимой суммы.

При предварительной оплате налога авансовый платеж производится до наступления срока оплаты сбора. Плательщик при перечислении средств определяет сумму на основании базы налога за предыдущие периоды или исходя из стоимости приобретаемого товара. По истечении текущего налогового периода в ряде случаев производится корректировка уплаченных сумм.

Значение предварительной оплаты для плательщика и государства

Для плательщика налога (пошлины) преимущества выражаются в:

• ускорении прохода товара через таможенную границу – на момент пересечения границы необходимая сумма зарезервирована в таможенном органе, что сокращает время оформления сопроводительных документов, также может действовать льготный порядок прохождения контроля;
• возможности осуществления импорта/экспорта – в некоторых странах (например, Филиппины) предоплата пошлин и некоторых налогов является обязательным условием ввоза-вывоза товара или получения лицензии на торговлю;
• экономии средств – некоторые налоги, такие как НДС, предусматривают налоговые вычеты или пониженную ставку при предварительной оплате;
• страховании от применения штрафных санкций – по разным причинам при наступлении срока уплаты необходимой суммы может не оказаться в распоряжении плательщика, поэтому авансовый платеж снижает риск просрочки и начисления пени по сбору.

Для государства предварительная оплата имеет следующее значение:

• защита рынка от недобросовестных контрагентов – предоплата позволяет исключить уклонение поставщика от перечисления сумм в бюджет после совершения сделки;
• развитие международного товарооборота – практика отношений в рамках таможенного союза предусматривает авансовый способ уплаты налогов и пошлин при упрощенном таможенном законодательстве;
• регулирование платежного баланса страны – в половине развивающихся стран авансовые сборы в валюте позволяют быстрее аккумулировать средства для оплаты общего импорта;
• оперативное пополнение бюджета – установление предоплаты позволяет пополнить казну, не дожидаясь завершения длительной сделки или окончания налогового периода.

К недостаткам предоплаты относят неравные условия для экспортеров и импортеров, возможность конфискации аванса, отвлечение ресурсов плательщика на неопределенный срок, сложность возврата уплаченных средств в случае отмены сделки.