Yulikavi Налог на добавленную стоимость или НДС – косвенная уплата в бюджет с каждого товара или услуги, которая вносится по мере реализации продукции предприятий. Стоимость этого налога всегда включается в реализационную цену, поэтому принято считать, что уплачивает ее конечный потребитель.
Основным достоинством применения системы с начислением налога на добавленную стоимость является исключение каскадного нарастания цены на каждом из этапов продаж за счет изымания уплат с каждого звена, включая посредников.
Изобретенная французом Морисом Лоре еще в 1954 году, и протестированная в колониальных странах система ныне применяется в 137 странах мира. Исключением среди высокоразвитых держав стала США, которая использует систему налога с продаж. Ставки НДС в разных странах колеблются от 5 до 30%, в России с 2004 года уплата по основному отчислению составляет 18%, по товарам особого перечня (льготная) – 10%.
Плательщики налога на добавленную стоимость
Цепочка реализации продукции тянется от производителя к оптовым предприятиям, от них к индивидуальным предпринимателям и предприятиям розничной торговли, только после этого продукция оказывается в руках потребителя. В системе использования НДС важно, чтобы налог изымался однократно, а далее его стоимость переносится по всей цепочке.
Плательщиками НДС признаются:
• Финансовые и промышленные предприятия, вне зависимости от их формы собственности и принадлежности, осуществляющие коммерческую и производственную деятельность – производители товаров и услуг.
• Предприятия с иностранным капиталом, ведущие производственную и коммерческую деятельность на территории страны
• Страховые агентства и банки, имеющие лицензию на работу
• Частные предприятия, созданные на праве полного ведения хозяйствования, чья деятельность включает производство и оптово-розничную реализацию товаров
• Филиалы и дочерние предприятия, не имеющие юридического лица, но осуществляющие производство и реализацию услуг и товаров
• Индивидуальные предприниматели, продажа товаров которых обеспечивает оборот не менее 2 миллионов рублей в год
• Индивидуальные предприниматели и организации, осуществляющие перемещение товаров между странами Таможенного Союза
• Некоммерческие организации, вовлеченные в реализацию товаров и услуг
В России не изымается налог с организаторов международных конкурсов и их иностранных партнеров. Так, вся деятельность, связанная с Олимпийскими играми в Сочи и Евровидением в Москве не подлежала обложению налогом на добавленную стоимость. Организация и предприниматели могут быть освобождены от уплаты НДС в тех случаях, когда их выручка за отчетный период не превысила 2 миллионов рублей.
Объекты налогообложения
Согласно Налоговому Кодексу, объектами обложения НДС считаются не сами услуги и товары, а операции, связанные со сменой права собственности:
• Реализация услуг и продукции на территории РФ, в том числе и операции по реализации залогов, передача товаров и выполненной работы, имущественных прав
• Ввоз товаров на территорию Российской Федерации
• Строительно-монтажные работы
• Приобретение товаров и услуг для собственного потребления
Собственно, налогом на добавленную стоимость облагается реализация всех товаров и услуг от производителей и участников международной торговли в рамках Таможенного Союза, за исключением ситуаций, внесенных в перечень операций, которые не подлежат налогообложению:
• Реализация медицинских препаратов и оборудования отечественного и импортного производства
• Торговля товарами и литературой религиозного назначения
• Оказание медицинских услуг, за исключением косметических, санитарно-эпидемиологических и ветеринарных частных учреждений. Государственные организации, оказывающие этот спектр услуг, обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.
• Реализация продуктов питания общественными столовыми и буфетами непосредственно на предприятиях
• Продажа почтовых марок и открыток, за исключением коллекционных экземпляров, конвертов и лотерейных билетов
• Реализация товаров в магазинах беспошлинной торговли
• Продажа монет, признанных платежным инструментом в России, обмен их на бумажные деньги
• Предоставление коммерческой аренды иностранным гражданам и организациям, аккредитованным на территории Российской Федерации
• Все банковские операции, за исключением инкассации
• Научно-исследовательская и конструкторская деятельность, осуществляемая за счет государственного бюджета
• Операции с денежными займами и оборотом ценных бумаг
• Оказание услуг по тушению пожаров и помощи людям, оказавшимся в беде
• Проведение диагностики и ремонта производственного оборудования за границей, ранее приобретенное у иностранных партнеров
• Деятельность адвокатов
В случаях, когда налогоплательщик выполняет ряд операций, часть которых подлежат обложению НДС, а часть нет, он обязан вести их раздельный учет и предоставлять в налоговую инспекцию бумаги по двум направлениям. Плательщик вправе отказаться от освобождения от НДС по некоторым направлениям своей деятельности и вести единый учет.
Плательщиками НДС также не являются представители малого бизнеса, выбравшие систему упрощенного налогообложения, за исключением случаев, когда они осуществляют импорт из стран ТС – в таком случае применяется УСН с уплатой налога на добавленную стоимость с ввезенных товаров.
Тарифы и ставки платежей
В Российской Федерации предусмотрено три размера ставок для начисления налога на добавленную стоимость:
• Ставка в 0% используется при реализации товаров за рубеж – налог будет уплачен в стране импортера
• 10% ставки НДС начисляется при реализации медицинских товаров коммерческими предприятиями, детской одежды и принадлежностей, игрушек, а также для всех категорий продуктов питания
• Тариф 18% применяется во всех прочих случаях
В некоторых случаях, например, при покупке товаров для собственного использования или уплате НДС в двух странах, плательщик имеет право на частичный возврат суммы, уплаченной в рамках налога.
Порядок исчисления и уплаты НДС
Налог на добавленную стоимость исчисляется в виде процента от общей налоговой базы или суммируются результаты раздельных подсчетов по ставкам. В частности, при экспорте-импорте товара плательщиками используется база автоматического подсчета, вычисляющая и суммирующая ставки в зависимости от кода ВЭД.
Моментом создания основания для отчисления НДС считают дату, наиболее раннюю из перечня:
• Передача права собственности или отгрузка товара покупателю
• День полной или частичной оплаты груза
• День уступки долгового требования или дата полного погашения стоимости товара покупателем
• При поступлении товаров на склад (день постановки продукции на приход) при импорте товаров
Налогообложению не подлежат товары и услуги, произведенные компанией для внутреннего потребления или поддержки корпоративного духа, поощрения сотрудников. Сроки уплаты НДС в бюджет, согласно Налоговому Кодексу, ограничиваются сроком в квартал – отчетный срок для предприятий, работающих по упрощенной и основной системах налогообложения. Оплата производится в течение трех месяцев равными долями либо в последний месяц квартала, но не позже 25 числа.
При импорте товаров НДС уплачивается в течение месяца с момента отгрузки или поступления товаров на склад. Подать заявление на ввоз с определением размеров НДС следует не позднее, чем в течение недели после поступления товаров на баланс предприятия.
Возврат НДС
Если совокупная цена НДС превышает общую стоимость всех прочих налогов, предприятие имеет право на возмещение его в размере той самой разницы. При подаче заявления на возврат налога на добавленную стоимость, уполномоченная инстанция рассматривает отчетную декларацию, проверяет обоснованность начисления налогов и формирует комиссию для проверки предприятия. И только по истечении недели после тщательного рассмотрения вопроса можно рассчитывать на возмещение части уплаченного налога из государственного бюджета.
При выявлении в ходе камеральной проверки нарушений налогового законодательства, проверяющее лицо составляет акт, принимает возражения юридического лица и предоставляет всю документацию начальнику инспекции, который и принимает дальнейшие решения о возмещении или отказе.
Налог на добавленную стоимость стал неотъемлемой частью регулирования отношений на рынке европейских держав и развивающихся стран Востока. Различия в его ставках и способах исчисления редко становятся преградой для формирования международных отношений, но особого внимания он заслужил при формировании общих торговых пространств Евросоюза и ТС. Детальное рассмотрение и сведение ставок к единому знаменателю, определение взаимоотношений между государствами позволили успешно урегулировать эти вопросы и далее использовать комфортную систему косвенного платежа.