Консолидированная отчетность

Понятие консолидированной отчетности

Консолидированная отчетность составляется в случае реструктуризации субъекта хозяйственной деятельности. Сводная отчетность представляет собой совокупность показателей, которые отражают финансовое положение на дату отчетности и результаты финансовой и хозяйственной деятельности за отчетный период группы предприятий, которые взаимосвязанными между собой.

Сводная отчетность будет составляться в том случае, если материнская компания:

• Имеет более 50 % голосующих акций акционерного общества или более 50 % уставного капитала ООО;
• Может определять решения, которые принимаются дочерним предприятием согласно договору или другим способом.

Консолидированная отчетность формируется суммируя одноименные статьи отчетности компаний, которые включены в материнскую компанию.

Самым важным признаком группы организаций, которые являются взаимосвязанными – это контроль за активами и операциями входящих компаний и влияние на финансово-хозяйственную деятельность.

Этапы составления сводной отчетности:

• Процесс первичной консолидации – формирование отчетности на дату объединения компаний;
• Процесс составления ежегодной сводной отчетности в дальнейших периодах деятельности объединенных компаний

Значение консолидированной отчетности

Необходимость закрепления компаний на международном финансовом рынке и привлечение инвестиций, проводя эмиссию ценных бумаг, привела к созданию информационной потребности пользователей получать достоверную информацию о деятельности объединенных компаний.

Консолидированной отчетностью считается составленная отчетность, которая отвечает информационным запросам инвесторов, органов власти и других пользователей информации. При этом ее составление должна осуществлять главная компания.

Индивидуальная отчетность характеризуется элементом метода бухгалтерского учета, выполняет информационную и контрольную функции, составляясь всеми субъектами экономической деятельности в каждом отчетном периоде.

Консолидированная отчетность характеризуется видом бухгалтерской отчетности, выполняет только информационную функцию, чтобы обеспечить внешних пользователей информацией о финансовом состоянии и результатах деятельности группы субъектом взаимосвязанных между собой отношениями контроля, для дальнейших принятий решений.

Все организации, которые входят в группу компании, представлены самостоятельными экономическими субъектами. Эти организации взаимосвязаны отношениями контроля главной компании над ее дочерними компаниями. Контроль является правом главной компании определять финансовую и хозяйственную политику, чтобы в дальнейшем получить экономическую выгоду от их деятельности. Консолидированная отчетность не заменяет индивидуальные отчеты отдельных компаний, но позволяет получить представление о финансовом состоянии, результатах деятельности и перспективах развития группы предприятий как одного организма.

Необходимость консолидированной отчетности определяется возможностью получить информацию о масштабах различной деятельности внутри группы, сделать ее прозрачной для пользователей отчетности, повысить их доверие к группе и отдельным компаниям, входящим в нее.

Конечной материнской компанией называется материнская компания в группе, где дочерние компании являются промежуточными материнскими компаниями уровня ниже по отношению к конечной.

Дочерней компанией называется организация, являющаяся подконтрольной материнской компании.

Информация о дочерних компаниях не включается в консолидированную отчетность, если:

• Дочерняя компания была куплена для следующей перепродажи (контроль является временным);

• Дочерняя компания будет работать в условиях строгих условий долгосрочного характера, которые снижают передачу средств материнской компании.

Внучатой компанией считается компания, которая является косвенно подконтрольной материнской компании (опосредованный контроль через дочерние организации).

Периметром консолидации называется совокупность единиц бизнеса, которые включены в группу для составления консолидированной отчетности.

Правила формирования консолидированной отчетности:

• Составление отчетов проходит с учетом единой учетной политики. Соблюдение этого правила происходит, если все компании, входящие в группу создают отчетность пользуясь универсальной учетной политикой. Если дочерняя компания пользуется другой учетной политикой, чем материнская компания, то в отчетности делают поправки.

• Отчетность, составляемая материнской и дочерними компаниями составляется за один период и на одну дату. В случае составления отчетов на разные даты, необходимо внести корректировки в итоги хозяйственных и финансовых операций, которые были осуществлены в период между отчетными датами. Разница между датами составления отчетности не может превышать 3 месяца.

• Если в группу компаний входят организации, которые находятся в разных странах, то необходимо пересчитать полученные данные о валюте консолидированной отчетности от отдельных компаний. Разные статьи должны быть составлены с учетом разных курсов валют:

- На конец отчетного периода;

- Средняя за период;

- На дату осуществления операции.

Этапы консолидации:

• Корректировка учетной политики дочерних и материнской компаний, чтобы привести их к единой методике и внести изменения в отчетность каждого из участников.

• Элиминирование – проведение корректировок, которые обусловлены методиками консолидации.

• Проведение расчетов дополнительных показателей консолидированной отчетности.

• Составление статей консолидированной отчетности.

Показатели консолидированной отчетности, рассчитывают суммированием показателей дочерних предприятий, учитывая консолидационные корректировки.

Корректировка статей происходит элиминированием взаимных расчетов внутри группы:

• Балансовая стоимость инвестиций материнской компании в дочернюю компанию.
• Сальдо и операции между группами.
• Дивиденды, которые выплачиваются участниками группы.
• Финансовые результаты операций между материнской и дочерними компаниями.
• Доля меньшинства в чистом доходе и активах консолидированной дочерней компании за отчетный период.

3. Пропорциональная консолидация является методом, который применяется для консолидации отчетности предприятий, которые занимаются совместной деятельностью с группой. Основой этого метода является включение активов и обязательств, доходов и расходов в консолидированную отчетность, пропорционально проценту контроля группы над подконтрольными организациями, которые контролируются совместно.