avtor6 Многие предприятия разных стран работают на межнациональном рынке, что требует раскрытия финансовых данных широкому кругу лиц – клиентам, инвесторам, партнёрам. В связи с разнородностью систем учёта в разных государствах был введён международный стандарт финансовой отчётности (МСФО).
Основные принципы МСФО
Отличие МСФО от других моделей учёта выражается в следующих принципах:
- приверженность принципу исторической стоимости, но с возможностью пересмотра активов по ценам рынка;
- изменения учётной политики отображаются на начальных показателях нераспределённой прибыли, но дополнительно раскрывается влияние такого изменения на финансовое состояние бизнеса;
- исправление ошибок влияет на изменение показателей всех периодов, отображаемых в отчёте;
- изменение оценки имущества в учёте регистрируется в составе расходов или доходов периода, отражённого в отчёте;
- в состав отчётности включаются отчёт о движении средств, баланс, отчёт о прибылях и убытках, изменении капитала, политика для целей учёта, пояснения;
- формы отчётности не регламентируются;
- обязательна процедура анализа на возможность обесценивания долгосрочных активов;
- обременённые денежные средства должны отображаться отдельно;
- в качестве метода, применяемого для оценки запасов, применяется наименьшая из сумм себестоимости или реальной рыночной стоимости ценностей на дату формирования отчёта;
- проценты по займам причисляются к составу имущества или затрат, что определяется учреждением самостоятельно;
- выручка учитывается в момент перехода вероятности риска и выгод от реализации ценностей;
- страховые выплаты учитываются по факту их документального подтверждения;
- оборудование в лизинге учитывается в составе имущества арендатора.
Знание ключевых принципов МСФО способствует наиболее качественной оценке финансового положения учреждения инвестором и иным заинтересованным лицом. Тем не менее стандарты МСФО не гарантируют достоверность отчётов. Компании, размещающие ценные бумаги на американских биржах обязаны проводить процедуру реконсиляции (сверки) отчётов с требованиями ГААП. US GAAP – это американская система учёта, которая требует более детализированных данных в сравнении с МСФО.
Правила формирования и анализ МСФО
Для удовлетворения широкого спектра требований пользователей отчётности КМСФО утвердили базисные принципы отчётности:
- учёт производится по методу начисления или по факту совершения операции, а не исполнения денежных обязательств;
- непрерывность деятельности, которая предполагает отсутствие намерений в ликвидации или значительных изменений в работе и её масштабах в обозримом будущем.
Качественно отчётность должна соответствовать принципам:
- сопоставимости (сравнимости с аналогичными предприятиями);
- умеренности (фактическая информация должна отражаться объективно);
- уместности;
- надёжности (без существенных искажений);
- понятности с ориентацией на высокообразованных пользователей;
- существенности;
- правдивости;
- нейтральности;
- полноты.
В соответствии с вышеуказанными требованиями отчётность должна содержать информацию об:
- активах,
- доходах,
- расходах,
- капитале,
- обязательствах.
При этом изменение в финансовом состоянии учреждения в целом отражается в балансе, а результаты работы за отчётное время включаются в отчёт о прибылях и убытках. Все отчёты связаны между собой и наличие ошибок и неточностей выявляется при более детальном анализе отчётов. Но основное «балансовое» равенство МСФО можно сформулировать так: активы – обязательства = собственный капитал.
Активы отражают все имеющиеся ресурсы компании, из которых можно извлечь выгоду в будущем. Обязательства отображают задолженность учреждения, которая приведёт к снижению активов при её исполнении. Капитал обобщает долю в активах учреждения, остающуюся после погашения всех обязательств. Доход отражает экономическую эффективность учреждения в рассматриваемом периоде, за который формируется отчёт. Расходы уменьшают экономическую выгоду.
МСФО позволяет только в общей степени ознакомиться с финансовым итогом работы компании, так как стандарт по расходам не установлен, а детализация финансовых показателей в формах отчётов не предусмотрена. При этом в отчёте отображается результат работы за период, по итогам которого формируется документация.
Все активы и пассивы отображаются в денежном выражении, но первоначальная стоимость (так называемая историческая) может отклоняться от реальной рыночной стоимости имущества учреждения. Для исключения этого дезориентирующего пользователей фактора национальные системы учёта предусматривают регулярное проведение переоценки имущества, но не во всех моделях учёта она обязательна и регулярна.
Бухгалтерский баланс. Оценить ресурсы учреждения и его финансовую структуру позволяет баланс. В нём содержится информация о платёжеспособности и ликвидности бизнеса.
Отчёт о прибылях и убытках. Оценить степень потенциального изменения ресурсов и их эффективность, а также спрогнозировать будущую платёжеспособность учреждения позволяет отчёт об убытках и прибылях, отражающий данные о результатах работы за текущий период.
Отчёт о движении средств. Предоставляет данные об изменении финансового положения учреждения в отчётном периоде, позволяет оценить потребности предприятия в денежных средствах.
Учётная политика. Расшифровывает методы ведения учёта, регулярность переоценки активов и прочие тонкости методологии, которые учреждение вправе выбирать и принимать самостоятельно.
Пояснительная записка. Предназначена для раскрытия и детализации данных об изменении активов, в ней предоставляется расшифровка причин или источников обязательств, которые оказали сильное влияние на финансовое состояние учреждения. В ней должна содержаться информация о выявленных ошибках в прошлых отчётах и причина их образования.
Отчётным периодом по МСФО признаётся год, но формируется и так называемая промежуточная отчётность по итогам каждого месяца или квартала. Отчётный период может быть короче или длиннее – это не запрещено МСФО, но обязательна к раскрытию причина изменения продолжительности такого периода.
Стандартами установлены минимальные показатели, которые учреждение обязано раскрыть в отчётности.